Вводная часть

Дебиторская задолженность, по которой взыскать деньги уже невозможно, перестает быть активом. Держать ее на балансе – значит завышать показатели отчетности и искажать финансовый результат.

В учете нужно различать три статуса задолженности:

• Просроченная – задолженность, не погашенная в установленный договором законодательный срок.
• Сомнительная – задолженность, не погашенная в срок и (или) с высокой вероятностью не подлежащая погашению: нет обеспечения, должник неплатежеспособен, взыскание затруднено. Определение приведено в п. 11 СГС «Доходы» (приказ Минфина России от 27.02.2018 №32н). Сомнительная задолженность с балансового учета списывается, но продолжает учитываться на забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность» до тех пор, пока не наступит одно из двух событий: долг погашен/взыскан, либо признан безнадежным.
• Безнадежная – задолженность, по которой отсутствуют обоснования для возобновления процедуры взыскания. Это ключевой признак, он означает, что принудительно получить деньги нельзя. Основание – истечение срока исковой давности, прекращение обязательства вследствие ликвидации организации должника, смерти должника, издания гос. органа, невозможности исполнения.

Решение о списании принимает постоянно действующая комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов. Решение принимается по результатам инвентаризации.

Основания для списания:

Для задолженности по платежам в бюджет перечень оснований установлен п. 1 ст. 47.2 БК РФ (он закрытый). Ключевые случаи:

1. смерть физического лица — плательщика или объявление его умершим;

2. завершение процедуры банкротства гражданина или индивидуального предпринимателя — в части долгов, от уплаты которых должник освобожден;

3. ликвидация организации-должника — в части задолженности, не погашенной из-за недостаточности имущества;

4. применение актов об амнистии или помиловании; принятие судом решения, в силу которого администратор доходов утрачивает возможность взыскания;

5. постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа (при соблюдении условий, установленных подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 47.2 БК РФ);

6. исключение юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа при наличии постановления пристава об окончании исполнительного производства по предусмотренному законом основанию;

7. негативный исход дела о банкротстве должника: возвращение судом заявления о признании банкротом или прекращение производства из-за отсутствия средств на судебные расходы.

Для учреждений, не являющихся администраторами доходов бюджета, и для задолженности, не относящейся к платежам в бюджет, используется открытый перечень, но практика и разъяснения Минфина России ориентируют на те же случаи. Кроме того, безнадежной является задолженность:

• по которой истек срок исковой давности (общий срок — три года, ст. 196 ГК РФ), если учреждение до истечения срока не обратилось в суд (обращение в суд прерывает течение срока и влечет его переориентацию на новый срок — ст. 203 ГК РФ; после вступления решения суда в силу и выдачи исполнительного документа давность «перезапускается» в рамках исполнительного производства);
• по которой суд отказал во взыскании, либо судебный акт (в т.ч. постановление о прекращении уголовного дела, дела об административном правонарушении) лишает учреждение возможности взыскания;
• по которой исполнительное производство окончено и исполнительный документ возвращен взыскателю, а повторное предъявление невозможно или нецелесообразно;
• по которой обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ), либо в силу объективной невозможности исполнения (ст. 416 ГК РФ);
• по которой должник — организация исключена из ЕГРЮЛ, гражданин признан банкротом.

 

Пошаговый алгоритм списания в 1С:БГУ

 

Шаг 1. Инвентаризация расчетов

Инвентаризация — законное основание для начала процедуры (ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Обязательно проводится перед составлением годовой отчетности; учреждение вправе установить и более частую периодичность — например, ежеквартальную для «проблемных» счетов.
В БГУ делается документ «Инвентаризационная опись расчетов с контрагентами (ф. 0510469)»

Подробнее про оформление инвентаризации в статье по ссылкам: Как создать Решение о провдедении инвентаризации и Как создать инвентаризационную опись (0510469)

Результаты оформляются актом о результатах инвентаризации (ф. 0504835). В описи фиксируются суммы, сроки возникновения, реквизиты документов, отметки о мерах по взысканию.

 

Шаг 2. Введение документа «Списание, восстановление задолженности по доходов»

Документ находится в разделе «Учет и отчетность» - «Расчеты».

 

 

Что заполняем:

• Вид операции - Списание сомнительной задолженности (первоначально просроченная задолженность признается сомнительной и отражается на 04 забалансовом счете)
• Контрагент – в левой части документ есть таблица «Контрагенты» здесь заполняем всех контрагентов, задолженность которых мы хотим признать сомнительной.
• Основная табличная часть – кнопка «заполнить», она подтянет по указанным нами контрагентам всю дебиторскую задолженность, мы уже сами может оставить только то, что нам нужно. Вся аналитика заполняется автоматически.
• Комиссия – указываем комиссию по поступлению и выбытию активов.
• Бухгалтерская операция – Типовая «признание сомнительной задолженности»

Далее мы записываем документ, после чего у нас появляется возможность проставить голоса членов комиссии.

 

 

После проведения документа у нас получаются следующие проводки:

 

 

Счет расчетов у нас закрылся, и задолженность теперь отражается на 04 забалансовом счете.

 

Шаг 3. Списание/восстановление сомнительной задолженности

Если мы хотим списать, либо же восстановить задолженность на 04 счете, нам нужен этот же документ, порядок заполнения остается такой же, будет меняться «вид операции». Если мы хотим полностью списать сомнительную задолженность (перевести в безнадежную), то используем вид операции «Списание безнадежной к взысканию задолженности». Если же мы хотим восстановить, то используем вид операции «Восстановление сомнительной задолженности (04)»

Пример:

Сомнительная задолженность с последующим наблюдением (казенное учреждение). По государственному контракту должнику начислена неустойка 45 000 руб. (счет 1 209 41). Судебный пристав окончил исполнительное производство и возвратил исполнительный документ. Взыскание возможно возобновить в течение трех лет, поэтому комиссия признала задолженность сомнительной:

• Дт 1 401 10 173  Кт 1 209 41 66х — 45 000 руб. — списана с баланса
• Увеличение забалансового счета 04 — 45 000 руб. (принята к наблюдению)

Взыскатель предъявил исполнительный документ повторно, должник уплатил неустойку:

• Дт 1 201 11 510  Кт 1 209 41 66х — 45 000 руб. — поступили средства
• Уменьшение забалансового счета 04 — 45 000 руб. (снята с наблюдения)

Если бы деньги не поступили и по истечении трех лет взыскание возобновить было бы уже нельзя, комиссия приняла бы решение о признании задолженности безнадежной:

• Уменьшение забалансового счета 04 — 45 000 руб.

 

Отражение в отчетности

Остаток забалансового счета 04 раскрывается в форме 0503130 у казенных учреждений и в форме 0503730 у бюджетных и автономных учреждений в годовую отчетность: отражаются суммы просрочки, а также причины, по которым задолженность не списана

В пояснительной записке к отчетности раскрываются существенные суммы, списанные в отчетном году, с указанием оснований, а также суммы, числящиеся на забалансовом учете. Эта информация обычно запрашивается учредителем (ГРБС) и контролирующими органами.