Вводная часть

Отношения по договору безвозмездного пользования регулируются гл. 36 ГК РФ. Одна сторона (ссудодатель) передает вещь в безвозмездное пользование другой стороне (ссудополучателю). Вторая сторона обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ). Право собственности на имущество, переданное в безвозмездное пользование, сохраняется за прежним собственником.

 

НПА регулирующие аренду

Для учета хозяйственных операций по договорам безвозмездного пользования имуществом учреждения руководствуются СГС "Аренда"

Стандарт предусматривает два вида аренды: операционную и финансовую (неоперационную). Классификация объекта аренды в целях бухгалтерского учета является субъективным суждением должностных лиц учреждения и проводится на основании критериев, перечисленных в пп. 12, 13 СГС "Аренда".

Если поступление в безвозмездное пользование имущества подпадает под исключения, предусмотренные СГС "Аренда", передача такого имущества отражается в порядке, который действовал до применения СГС "Аренда" (до 1 января 2018 г.). Разъяснения содержатся в разд. II Методических рекомендаций. Соответствующее положение закреплено в п. 220 Стандарта № 121н.

 

Когда СГС "Аренда" применяется?

При заключении договора безвозмездного пользования между учреждениями разных бюджетов имеет место субсидия в скрытой форме. В такой ситуации возникает доход, как следствие, применяется СГС "Аренда".

Для применения СГС "Аренда" также имеет значение, какая из сторон договора будет выполнять обязательства по содержанию имущества. Положениями СГС "Аренда" следует руководствоваться, только если такие обязательства возлагаются на пользователя имущества. Также пользователь должен выполнять иные условия, оговоренные при передаче объектов.

 

Когда СГС «Аренда» не применяется?

Минфин России в письме от 14.09.2018 № 02-07-10/66285 разъяснил, что СГС "Аренда" применяется при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, порождающих возникновение доходов. В ситуации, когда учреждение получило имущество в пользование от своего учредителя для выполнения возложенных функций, по мнению Минфина России, СГС "Аренда" применять не нужно. Такую операцию следует рассматривать с позиции имущественного вклада учредителя.

Согласно п. 4 СГС "Аренда", п. 221 Стандарта № 121н , имущество не учитывается как объект аренды, если оно предоставлено учреждению в безвозмездное пользование:

• по решению собственника для выполнения функций (полномочий) без закрепления права оперативного управления, т. е. в качестве вклада собственника (учредителя);
• в силу обязанности в соответствии с законодательством;
• в целях совместного владения и пользования (без объединения имущества) несколькими учреждениями для выполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций) либо оказания государственных (муниципальных) услуг.

Кроме того, не признаются объектами учета аренды права пользования НФА, передаваемые в безвозмездное пользование между учреждениями, которые находятся в ведении одного учредителя, по его решению с целью повышения эффективности использования имущества для выполнения полномочий, в т. ч. через подведомственные учреждения.

Кроме того, СГС "Аренда" не применяется, если учреждение передает имущество в пользование другой стороне во исполнение законодательных норм. Иными словами, передача имущества является не добровольным волеизъявлением сторон, т. е. правом, а обязанностью.

Таким образом, не применяйте стандарт при предоставлении:

• Участков недр для геологического изучения, разведки или добычи нефти, природного газа и других полезных ископаемых.
• Биологических активов во временное владение и пользование.
• Материальных носителей нематериальных активов во временное пользование.
• Имущества в безвозмездное пользование по решению собственника или учредителя, чтобы выполнять государственные или муниципальные полномочия, оказывать госуслуги, либо для управленческих нужд учреждения – вклад собственника (учредителя).
• Имущества в безвозмездное пользование – в силу обязанности, которая возникает по действующему законодательству.
• Имущества в безвозмездное пользование в целях совместного владения и пользования без объединения, чтобы выполнять государственные (муниципальные) полномочия и функции, оказывать госуслуги.
• Земельных участков во временное владение и пользование по договорам аренды или безвозмездного пользования для строительства.
• Прав пользования поверхностными водными объектами – по договорам водопользования.
• Также арендатор не применяет стандарт, если расходы на содержание объекта несет арендо, ссудодатель.

 

На каком счете учитывать ОС, полученное в безвозмездное пользование?

Определить счет учета имущества можно с помощью схемы, представленной ниже:

 

 

Соответственно, нужно отталкиваться от того применим ли СГС Аренда для вашей ситуации.

 

Учет на счете 111.40

 

Если в вашей ситуации СГС "Аренда" применяется - то имущество является объектом операционной аренды. При операционной аренде объект должен учитываться на счете 0 111 40 000 "Права пользования нефинансовыми активами" по справедливой стоимости арендных платежей (п. 47 Стандарта № 121н).

Справедливая стоимость определяется передающей стороной на дату квалификации объектов учета аренды методом рыночных цен, как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях. Оценку справедливой стоимости необходимо документально обосновать. Информация о рыночных ценах может быть получена учреждением самостоятельно путем изучения комиссией по поступлению и выбытию активов рыночных цен в открытом доступе (к примеру, прайс-листов производителей, информации в интернете и т. д.). Также оценка справедливой стоимости может быть определена независимыми экспертами (оценщиками).

 

Учет на счете 01

Если ваша ситуация попадает под исключения, предусмотренные СГС "Аренда", то в этих случаях полученное имущество отразите на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

На забалансовом счете 01 учитывайте имущество или права, которые учреждение получило в пользование, в том числе сервитут, кроме объектов аренды и неисключительных прав (п. 221 Стандарта № 121н, письмо Минфина от 04.03.2024 № 02-06-09/19292). Это имущество примите к учету по стоимости, которую передающая сторона указала в акте приема-передачи, другом передаточном документе. Если стоимость не указана в документах передачи, то примите в условной оценке 1 руб.

Инструкция о том, как провести принятие к учёту на 01 счет: https://bz.mllm.group/articles/priniatie-k-uchetu-os-v-bezvozmezdnoe-polzovanie-na-zabalansovyi-schet/