Порядок учета биологических активов

Определение

Согласно СГС «Биологические активы» п. 6, «биологический актив - живые организмы (животные, растения, грибы), культивируемые для получения биологической продукции (в том числе древесины), естественный рост и восстановление которых находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением субъекта учета, осуществляемых им в целях выполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций), деятельности по выполнению работ, оказанию услуг. 

Основным руководящим документом для учета биологических активов является СГС «Биологические активы», которые утверждены приказом Минфина России от 16.12.2020 № 310н.

Не следует учитывать биологическими активами:

 

 

Поступление биологических активов

Биологические активы необходимо учитывать на аналитических счетах 113.ХХ, согласно пункту 52 СГС «Единый план счетов» № 121н, раздела 3 методических рекомендаций к СГС «Биологические активы», при этом счета с  113.Х1 по 113.Х5 относятся к группе активов, не достигших биологической зрелости, а счета с 113.Х6 по 113.Х9 достигших.

 

Покупка

Расходы на приобретение биологических активов отражайте по КВР 244 и КОСГУ 360. Затраты собирайте на счете Х.106.Х7.360. Когда сформируете стоимость, примите актив к учету – спишите затраты с аналитических счетов счета 106.Х7 на соответствующий аналитический счет 113.ХХ.

Об этом сказано в п. 53.2.4.4 Порядка применения КБК № 82н, п. 11.6 Порядка применения КОСГУ № 209н.

Пример:

Бюджетное учреждение закупило 3 ед. телят возрастом до года. Расходы составили:

• по договору купли-продажи – 90 000 руб. (цена за ед. – 30 000 руб.);
• транспортные услуги по доставке – 15 000 руб.

В целях формирования первоначальной стоимости приобретенных телят, создав необходимо в первую очередь сформировать документ «Поступление МЗ» через раздел Материальные запасы.

Заполняем шапку документа:

 

 

Заполняем табличную часть документа вкладки «Материальные запасы», при этом создав номенклатуру.

 

 

На вкладке «Дополнительно» указываем реквизиты первичного документа поставщика.

 

.

 

На вкладке «Денежные обязательства» прожимаем кнопку «Заполнить».

 

 

На вкладке «Бухгалтерская операция» выбираем типовую операцию «Поступление по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам», вид затрат «Все затраты», авторасчет денежного обязательства с указанием раздела лицевого счета и «Учесть как вложения» по счету 106.3П, т.к. мы формируем стоимость биоактива, также исходя из услуг по доставке. Нажимаем провести и закрыть.

 

 

Сформированные бухгалтерские проводки.

 

 

Также, согласно задаче, отразим поступление услуг, работ по транспортировке биоактивов. Для этого сформируем документ «Поступление услуг, работ» через раздел Материальные запасы.

Заполняем шапку документа.

 

 

Заполняем табличную часть документа по вкладке «Услуги, работы», при этом указываем КЭК вида 228, согласно письму Минфина от 20.12.2021 № 02-08-10/103863.

 

 

На вкладке «Денежные обязательства» прожимаем кнопку «Заполнить».

 

 

На вкладке «Бухгалтерская операция» выбираем типовую операцию «Формирование фактической стоимости МЗ и биоактивов при покупке (106.04, 106.07 - 302.00)», счет вложений, как было раннее 106.ЗП. По графе «Партия», указывает раннее проведенное «Поступление МЗ», базу распределения стоимость, не забывая при этом авторасчет денежного обязательства с указанием раздела лицевого счета. Нажимаем "Провести и закрыть".

 

 

Сформированные бухгалтерские проводки:

 

 

В целях оприходования биологических активов по сумме проведенных вложений. Сформируем документ «Оприходование МЗ по фактической стоимости» через раздел Материальные запасы или через ранее проведенный документ «Поступление МЗ» во вкладке «Создать на основании». При этом выбираем по остаткам, т.к. у нас формируется стоимость на основе договора купли-продажи и услуг по транспортировке.

 

 

В созданном документе заполняем вкладку «Материалы» через кнопку «Заполнить по основанию, по остаткам». Указываем счета учета материалов: КПС - ХХХХ0000000000000, счет – 113.3Х (в рассматриваемом случае счет 113.31, т.к. телята не достигли биологической зрелости).

 

 

Во вкладке бухгалтерская операция типовая операция только одна «Принятие к учету по фактической стоимости». Проводим и закрываем документ.

 

 

Сформированные бухгалтерские проводки:

 

 

Безвозмездное поступление

На основании акта приема-передачи можно принять к учету полученные безвозмездно биологические активы. В программе безвозмездное получение оформляется документом «Поступление МЗ», по которому есть статья на базе знаний: https://bz.mllm.group/post/bezvozmezdnoe-poluchenie-materialnykh-zapasov-kazionnym-avtonomnym-ili-biudzhetnym-uchrezhdeniem-v-programme-1s-bgu-2

 

 

Приплод, излишки

Объекты, появившиеся в результате появления молодняка у биологических активов, или же излишки, случайно выявленные при инвентаризации, учитываются также на счёте 113.ХХ. В качестве первоначальной учётной оценки для них применяется справедливая стоимость, устанавливаемая на уровне заранее утверждённой нормативно-плановой цены. При этом, согласно пункту 1.12.2 методических рекомендаций к стандарту № 132н и пунктам 1.11.2, 1.11.8 методических рекомендаций к стандарту № 133н. счета учета будут: по дебету X.113.ХХ.360, по кредиту X.401.10.199.

Иными словами, для постановки на учет приплода и излишков биоактивов, необходимо сформировать также документ «Поступление МЗ» с выбором вида поступления «Прочее поступление» и выбрать на вкладке «Бухгалтерская операция» в типовой операции «Оприходование неучтенных МЗ, БА (105, 113 - 401.10.199)» или «Иные поступления материалов (401.10.199)».

 

 

Сформированные бухгалтерские проводки:

 

 

Переоценка биологических активов

В соответствии с 47, 48 СГС «План счетов бюджетного учета» № 132н, пунктов 35, 36 СГС «План счетов бухучета БУ и АУ» № 133н, раздела 5 методических рекомендаций по СГС «Биологические активы», также необходимо ежегодно проводить переоценку биологических активов в ходе проведения инвентаризации. Основным документом, который позволяет это сделать, является «Оценка биологических активов» в разделе «Материальные запасы». Через кнопку подобрать выбираем учтенные биоактивы и меняем их справедливую стоимость (уменьшаем или увеличиваем).

 

 

 

Сформированные бухгалтерские проводки:

 

 

Также в ходе проведения ежегодной инвентаризации, необходимо помимо переоценки биологических активов, проводить оценку на признаки обесценения (например, количество производимой продукции от коров снизилось). Обесценение биологических активов оформляется в программе документом «Обесценение биологических активов» в разделе «Материальные запасы», в соответствии с разделом 7 методических рекомендаций по СГС «Биологические активы», пунктах 1.13.1.2, 1.10.1.5 методических рекомендаций к стандарту № 132н, пункте 1.9.1.4 методических рекомендаций к стандарту № 133н.

 

 

Реклассификация биологических активов

В случаях, если изменились условия учета биологического актива, а именно:

1. Он достиг биологической зрелости;
2. Биологический актив переводят в состав основных средств и наоборот (например, лошади будут использоваться в спортивных школах, либо растения будут использоваться для последующего озеленения).

Необходимо проводить реклассификацию имущества по первоначальной стоимости, в соответствии с разделом 6 СГС «Биологические активы» и пунктами 1.12.5, 1.12.6, 1.13.8 методических рекомендаций к стандарту № 132н, пунктами 1.11.11, 1.11.12, 1.12.6 методических рекомендаций к стандарту № 133н.

В первом случае, реклассификация оформляется через документ «Требование-накладная» в разделе «Материальные запасы». Заполняются основные реквизиты в шапке документа, а также графы во вкладке «Учет».

 

 

На вкладке «Материалы», через кнопку подобрать выбираются те биоактивы, закрепленный за выбранным МОЛ и которые необходимо перенести на другой счет учета (в рассматриваемом случае, телята достигли биологической зрелости и способны давать продукцию).

 

 

Сформированные бухгалтерские проводки:

 

 

В методических рекомендациях, также указывается на отражение списания суммы начисленного убытка от обесценения биоактивов, с последующим их принятием в случаях, которые закреплены в вашей учетной политике.

 

Амортизация биологических активов

Амортизация на объекты биологических активов не начисляется. При этом, если, будет проводится реклассификация объектов из основных средств в категорию биологических активов, необходимо будет списывать амортизацию. Основание:

• Согласно пункту 26 СГС «Биологические активы» (приказ Минфина № 310н) и пункту 52 СГС «Единый план счетов» № 121н, по объектам биологических активов амортизация не начисляется. Это связано с их природой — они не изнашиваются, а растут, развиваются и приносят биологическую продукцию.
• При реклассификации из ОС в биоактивы амортизацию нужно списать
  Если объект ранее учитывался как основное средство (по счетам 101.00), по нему была начислена амортизация, и затем его переводят в состав биологических активов (счет 113.00), необходимо списать накопленную амортизацию.

 

Выбытие

Согласно пункту 26 СГС «Биологических активы», списание биоактивов производится в следующих случаях:

а) при переводе биологических активов в состав биологической продукции при сборе (получении) биологической продукции (сборе (вылове) биологических активов или прекращении жизнедеятельности биологического актива), при достижении биологическими активами биологической зрелости, при изменении качественных характеристик биологических активов и невозможности их использования по установленному при признании в бухгалтерском учете биологических активов назначению;

б) по основаниям, предусматривающим принятие решения о списании государственного (муниципального) имущества;

в) при передаче другой организации бюджетной сферы;

г) при прекращении имущественных прав на биологический актив, в том числе по основанию продажи, дарения, обмене, распространении;

д) по иным основаниям, предусматривающим в соответствии с законодательством Российской Федерации прекращение права оперативного управления имуществом.

Также стоит отметить, что порядок списания биоактивов определяет комиссия по поступлению и выбытию активов, на основании решения которой, списывается как балансовая стоимость биоактива, так и убыток от обесценения.

Порядок документального оформления списания указан в статье

Также это регламентировано пунктами 1.12.12, 1.12.15, 1.12.16 методических рекомендаций к стандарту № 132н, пунктами 1.11.17, 1.11.19, 1.12.21 методических рекомендаций к стандарту № 133н.

 

Перевод в биологическую продукцию

В случаях, когда необходимо перевести биоактивы в состав биологической продукции (например, при забое скота для получения мясной продукции или сборе сельскохозяйственных культур в целях дальнейшей реализации), необходимо провести списание биоактивов, с последующим их выпуском, в качестве продукции, в соответствии с пунктами 1.12.10, 1.12.11, 1.5.39 методических рекомендаций к стандарту № 132н, пунктами 1.11.13, 1.11.14, 1.5.36 методических рекомендаций к стандарту № 133н.

В программе это оформляется через «Акт списания материалов». Заполняем реквизиты в шапке документа и через кнопку подобрать выбираем объекты биоактивов, которые будем переводить в состав продукции.

 

 

 

На вкладке комиссия, выбираем действующую комиссию по поступлению и выбытию МЗ.

 

 

На вкладке бухгалтерская операцию выбираем типовую операцию «Списание выданных со склада в подразделения материальных запасов (себестоимость) (109 - 105)», счет 109.60, КПС вида ХХХХ0000000000244, номенклатуру выбираем исходя из того, чем будет являться получаемая продукция, указываем вид затрат.

 

 

Записываем документ и возвращаемся обратно на вкладку материалы, там прожимаем кнопку «Единогласное решение» и выбираем «За», после чего проводим документ.

 

 

Сформированные бухгалтерские проводки.

 

 

Далее, необходимо отразить поступление готовой продукции на счет 105.37, это оформляется документом «Выпуск продукции» через раздел «Услуги, работы, производство».

Заполняем реквизиты в шапке документа и через кнопку добавить выбираем необходимую номенклатуру по счету 105.37.

 

 

 

При необходимости заполняем вкладку дополнительные данные.

 

 

 

Проводим документ и просматриваем сформированные бухгалтерские проводки.