В статье рассмотрим два варианта замены комплектующего в объекте основных средств, в первом случае замена приведёт к улучшению характеристик и увеличению стоимости объекта, соответственно следует провести модернизацию. Во втором примере рассмотрим вариант, когда замена комплектующего не приводит к увеличению стоимости объекта ОС.

Приказ Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 257н
"Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства"

До введения в действие Стандарта «Основные средства» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н), далее - Стандарт «Основные средства», стоимость объекта ОС при ремонтах не увеличивалась, а стоимость работ и комплектующих списывалась на расходы.

Согласно пункту 27 Стандарта «Основные средства»

«в случае если порядок эксплуатации объекта основных средств, являющегося комплексом конструктивно-сочлененных предметов, требует замены отдельных составных частей объекта, затраты по такой замене, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в случаях, предусмотренных учетной политикой, в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств.»

Согласно пункту 27 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), пункту 19 Стандарта «Основные средства» изменение первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств после его признания в бухгалтерском учете производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части.

При этом:

«Результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных средств (в комплексе конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое), в случае когда в результате ремонта не созданы объекты нефинансовых активов, соответствующие критериям признания объектов основных средств, подлежит отражению в регистре бухгалтерского учета - Инвентарной карточке соответствующего объекта основного средства путем внесения записей о произведенных изменениях, без отражения на счетах бухгалтерского учета» (п. 27 Инструкции 157н).

Таким образом, прежде всего, учреждению необходимо самому определить в учетной политике, в каких случаях затраты по замене отдельных составных частей приводят к изменению первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств, а когда нет.

Так, например, приказом Казначейства России от 09.07.2024 № 5н "Об утверждении Методов оценки объектов бухгалтерского учета, порядка признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета, иных способов ведения бухгалтерского учета при централизации учета и Порядка признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты при централизации учета" закреплена следующая норма для учреждений, передавших полномочия по ведению учета Федеральному казначейству:

«15. В случае, если порядок эксплуатации объекта основных средств, являющегося комплексом конструктивно-сочлененных предметов, требует замены отдельных составных частей объекта, затраты по такой замене, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения с одновременным уменьшением стоимости объекта основных средств на стоимость заменяемых (выбываемых) частей при условии наличия стоимостной оценки заменяемых частей.

В случае, если определить стоимость заменяемой части не представляется возможным, а также, если в результате такой замены не создан самостоятельный объект, удовлетворяющий критериям актива, стоимость ремонтируемого объекта не изменяется.»

«Применение в бюджетном учете положений об изменении первоначальной стоимости объекта основных средств производится в случаях замещения (частичной замены) в отношении следующих групп основных средств:

а) нежилые помещения (здания и сооружения);

б) машины и оборудование;

в) транспортные средства.»

Рассмотрим два случая отражения в учете и в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» замены монитора:

1)замена комплектующего приводит к изменению стоимости объекта ОС;

2)замена комплектующего не приводит к изменению стоимости объекта ОС.

Пример №1. Модернизация

На балансе казенного учреждения числится основное средство " Компьютер в сборе ". Балансовая стоимость объекта - 70 000 руб. При вводе в эксплуатацию начислена амортизация 100% в сумме 70 000 руб. Срок полезного использования – 3 года (36 мес.). После 9 месяцев эксплуатации был заменен монитор на новый с характеристиками превосходящий предыдущий. Комиссия учреждения оценила старый монитор в 5 000 руб. Стоимость нового монитора - 10 000 руб. В связи с установкой нового монитора комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов решила увеличить балансовую стоимость модернизированного компьютера, срок полезного использования увеличен на 24 мес.

Пример №2. Ремонт

1. Модернизация. Замена комплектующего приводит к изменению стоимости объекта ОС

1.1 Списание комплектующего на формирование капвложений

Если учреждение использует пункт 27 Стандарта «Основные средства», то есть, когда затраты по замене отдельных составных частей приводят к изменению первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств, в этом случае стоимость монитора списывается на увеличение стоимости капитальных вложений:

Д-т Х.106.ХХ.310, К-т Х.105.ХХ.447.

Эту операцию можно оформить Требованием-накладной (ф. 0510451) либо Актом о списании материальных запасов (ф. 0510460) (в зависимости от графика документооборота, утвержденного учетной политикой учреждения). Для создания.

переходим в раздел Материальные запасы – Требование – накладные (Материальные запасы).

Заполняем шапку документа: указываем дату и организацию. В документе Требование - накладная (Материальные запасы) на закладке Учет следует указать:

Операция – «Перемещение, выбытие материальных запасов»;
Кор. счет –106.31 «Вложения в основные средства – иное движимое имущество»;
Карточка капвложений – включен флаг Отразить в карточке капвложений, поле Карточка капвложений заполнено;
Типовая операция – «Передача для изготовления нефинансовых активов (106.00, 109.00)».

В поле Карточка капвложений в документах Требование - накладная (Материальные запасы) либо Акт списания материалов необходимо создать новую карточку капвложений, указав в ней вид вложений "Модернизация реконструкция"

В документе Требование - накладная (Материальные запасы) на закладке Материалы следует подобрать Монитор и провести документ.

Для создания документа Акта списания материалов переходим в раздел Материальные запасы – Акты списания материалов.

В документе Акт списания материалов на закладке Бухгалтерская операция следует указать:

Типовая операция – «Списание выданных со склада в подразделения материальных запасов (изготовление ОС) (106.Х1 - 105)»
Счет и аналитика вложений – 106.31 «Основные средства» (выбирается именно тот объект НФА из справочника Основные средства, НМА, НПА, у которого меняется монитор), Центры материальной ответственности и Виды затрат (соответствующие субконто, указываемые для счета 106.31);
Операции капвложений – включен флаг Отразить в карточке капвложений, поле Карточка капвложений заполнено.

При проведении одного из вышеуказанных документов формируются следующие бухгалтерские записи.

1.3 Уменьшение стоимости ОС на стоимость заменяемого комплектующего

Так же стоимость компьютера следует уменьшить на стоимость старого монитора

Д-т Х.104.ХХ.411, К-т Х.101.ХХ.410 (на сумму накопленной амортизации, при наличии);

Д-т Х.114.ХХ.412, К-т Х.101.ХХ.410 (на сумму обесценения, при наличии);
Д-т Х.401.10.172, К-т Х.101.ХХ.410 (на сумму остаточной стоимости, при наличии).

В БГУ2 указанная операция проводится документом Изменение стоимости, амортизации, обесценения ОС, НМА, НПА.

Для создания переходим в раздел ОС, НМА, НПА – Изменение стоимости, амортизации, обесценения ОС, НМА, НПА.

Документ Изменение стоимости, амортизации, обесценения ОС, НМА, НПА следует провести со следующими параметрами:

Вид операции (в шапке документа) – «Изменение стоимости (401.10 – 101, 102, 103), амортизации (104 – 101, 102), обесценения (114 – 101, 102, 103)»;

Типовая операция (закладка Бухгалтерская операция) – «Изменение стоимости, амортизации, обесценения (списание)».

При проведении документа формируются следующие бухгалтерские записи, поскольку сумма накопленной амортизации равна 100%, а сумм обесценения указанного актива не имеется.

1.4 Увеличение стоимости ОС на сумму капвложений

Далее следует отразить увеличение стоимости актива на сумму нового монитора:

Д-т Х.101.ХХ.310, К-т Х.106.ХХ.310.

Для изменения стоимости персонального компьютера, срока полезного использования, ежемесячного начисления амортизации применяется документ Реконструкция, модернизация ОС, НМА, НПА в разделе ОС, НМА, НПА – Прочие операции.

Вид операции - Модернизация, реконструкция, достройка ОС.

Объект вложений - модернизированное основное средство;
Сумма вложений и Сумма модернизации рассчитываются автоматически или по кнопке Рассчитать сумму вложений.

На закладке Основное средство, НМА, НПА указываются:

Объект ОС, НМА, НПА, Инвентарный номер - заполняются автоматически после заполнения реквизита Объект вложений;
МОЛ/Место хранения заполняется автоматически после выбора основного средства;
Группа реквизитов Стоимость объекта заполняется автоматически;
Срок полезного использования (в месяцах) заполняется автоматически, но срок после модернизации необходимо изменить вручную.

На закладке Комиссия заполняются Должность и ФИО сотрудников учреждения - членов комиссии по приему основного средства в эксплуатацию после модернизации.

На закладке Бухгалтерская операция для документа Реконструкция, модернизация ОС, НМА, НПА предусмотрена типовая операция - Реконструкция, модернизация.

При проведении документа формируются следующие бухгалтерские записи:

Инвентарную карточку учета нефинансовых активов для Компьютера в сборе можно распечатать из справочника Основные средства, НМА, НПА.

1.5 Принятие к учету в составе МЗ списанного комплектующего

Старый монитор принимается комиссией по поступлению и выбытию активов по его справедливой стоимости (если исправен) на балансовый счет Х.105.ХХ.34Х с такой же корреспонденцией, как поступление МЗ при разукомплектовании:

Д-т Х.105.ХХ.34Х, К-т Х.401.10.172 (п. 34 Инструкции №174н).

Если монитор не исправен, то до момента утилизации или иного решения его следует отразить на забалансовом счете 02, в условной оценке: один объект, один рубль.

В БГУ2 указанная операция оформляется документом Поступление МЗ.

Для создания переходим в раздел Материальные запасы – Поступление МЗ.

При поступлении на балансовый счет:

в шапке документа Вид поступления – «Прочее поступление»; Счет учета – «105.00, 113.00. Материальные запасы, Биологические активы».
на закладке Бухгалтерская операция указана типовая операция Оприходование МЗ, полученных от ликвидации НФА, в связи с разукомплектованием, классификацией (401.10.172).

При проведении документа формируются следующие бухгалтерские записи:

При поступлении на забалансовый счет:

в шапке документа Вид поступления – «Прочее поступление»; Счет учета – «02.4. Материальные запасы, не признанные активом»»;
на закладке Бухгалтерская операция указана типовая операция Поступление материалов (забалансовый учет).

При проведении документа формируются следующие бухгалтерские записи:

2. Ремонт. Замена комплектующего не приводит к изменению стоимости объекта ОС

2.1 Списание комплектующего на расходы

Если учреждение не использует пункт 27 Стандарта «Основные средства», то есть когда затраты по замене отдельных составных частей не приводят к изменению первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств, в этом случае новый монитор списывается со счета без увеличения стоимости капитальных вложений:

Д-т Х.401.20.272 (Х.109.Х0.272), К-т Х.105.ХХ.446.

В БГУ2 указанную операцию можно оформить документом Требование - накладная (Материальные запасы) либо документом Акт списания материалов. Для создания переходим в раздел Материальные запасы – Требование – накладные (Материальные запасы).

В документе Требование - накладная (Материальные запасы) на закладке Учет следует указать:

Операция – «Перемещение, выбытие материальных запасов»;

Кор. счет –«401.20. Расходы текущего финансового года»;
Типовая операция – «Списание материалов (109.00, 401.20)».

В документе Акт списания материалов на закладке Бухгалтерская операция следует указать:

Типовая операция – «Списание выданных со склада в подразделения материальных запасов (финансовый результат) (401.20 - 105)».

При проведении одного из вышеуказанных документов формируются следующие бухгалтерские записи.

2.2 Регистрация в регистрах суммы ремонта

Результат работ по ремонту объекта основных средств подлежит отражению в регистре бухгалтерского учета - Инвентарной карточке соответствующего объекта ОС путем внесения записей о произведенных изменениях, без отражения на счетах бухгалтерского учета (п. 27 Инструкции 157н).

Для этого необходимо провести документ Реконструкция, модернизация ОС, НМА, НПА. Для создания документа переходим в разделе ОС, НМА, НПА – Прочие операции.

В Шапке документа указать Вид операции – «Ремонт ОС».

На закладке Основное средство, НМА, НПА в поле Объект ОС, НМА, НПА следует выбрать именно тот объект НФА из справочника Основные средства, НМА, НПА, в котором меняется монитор.

После чего появится соответствующая запись в Разделе 8 Инвентарной карточки учета нефинансовых активов (ф. 0509215).

2.3 Принятие к учету в составе МЗ списанного комплектующего

Д-т Х.105.ХХ.34Х, К-т Х.401.10.172 (п. 34 Инструкции №174н).

Поступление оформляется документом Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф.0510448), оформленным в одностороннем порядке (принимающей стороной) (п. 10, п. 22 Стандарта «Запасы», утв. Приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н, п. 335 Инструкции 157н, п. 64.1, п. 64.6 Методических указаний № 61н).

3. Заключение

Как правило, ремонтные работы — это восстановление и поддержание в исправном состоянии объектов основных средств, поддержание работоспособности и изначальных технико-экономических характеристик. Но, если в процессе проведения ремонта улучшаются изначальные характеристики объекта основных средств, то ремонт может преобразоваться в модернизацию.

Иначе говоря, к работам по достройке, дооборудованию, модернизации будут относиться работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения, а также возможность повышения нагрузки на оборудование, повышение его технико-экономических показателей.

Отражение данных операций на счетах бухгалтерского и налогового учета будут существенно отличаться друг от друга:

в случае с ремонтом, расходы на текущий или капитальный ремонт будут учитываться в отчетном периоде, и не увеличат стоимость объекта основных средств;
в случае с модернизацией и реконструкцией, затраты будут увеличивать стоимость объекта основных средств.

Данный пост был полезен для Вас?

Поставьте, пожалуйста, оценку

Автор статьи

Таисия Крапцова

Методист-консультант

Поcмотреть все статьи автора

Комментарии к публикации:

Авторизуйтесь чтобы оставить комментарий. Авторизоваться